Обжалуемым решением инспекции установлено занижение налоговой базы по НДС за 2 квартал 2020 года в результате неотражения выручки от оказанных услуг. Но налоговый спор развернулся относительно примененной налоговой ставки.
Судами установлено, что, доначисляя НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами, инспекция включила в налоговую базу всю сумму выручки, определив НДС в размере 20% от размера выручки. Налоговый орган настаивал, что в перечне случаев применения расчетной ставки, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ, не определено такого основания для ее применения, как обложение налогом выручки в связи с неправомерными действиями налогоплательщика по неисчислению НДС.
Суды отметили, что возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора в настоящее время допускается судебной практикой в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора в соответствии со ст. 421 ГК РФ либо предусмотрена нормативными правовыми актами.
Доказательств наличия в договорах со спорными контрагентами условий о возможности одностороннего изменения покупателем цены договора, в том числе на сумму НДС, налоговым органом не представлено, равно как и не приведено ссылок на нормативные правовые акты, которыми бы такое изменение допускалось.
Суды пришли к выводу о необходимости перерасчета налоговых обязательств Общества, исходя из определения НДС расчетным методом как произведения 20/120 на сумму выручки.
В случае если цена договора определена в твердой сумме, без учета НДС, уплачена покупателем налогоплательщику без НДС, а впоследствии налоговый орган осуществляет налогообложение данной выручки, сумма НДС должна начисляться в пределах установленной договором твердой цены по расчетной ставке 20/120.
Вывод судов о применении расчетной ставки поддержан судом округа — постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.06.2023 № Ф09-3809/23 по делу № А76-28549/2022 (ООО Коллекторское Агентство «Актив Групп»).
