По мнению общества, налоговый орган неправомерно исключил из состава расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, суммы, уплаченные по договору комплексного страхования коммерческих кредитов. Затраты в виде страховых премий являются экономически оправданными, соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ, и могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль на основании подп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что понесенные обществом затраты по договору комплексного страхования коммерческих кредитов не могут учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 263 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование, в том числе по следующим видам добровольного имущественного страхования:
- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7);
- другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подп. 10).
В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 929 Гражданского кодекса по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы: риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов – предпринимательский риск (ст. 933 ГК РФ).
Суды установили, что общество заключило со страховой компанией договор комплексного страхования коммерческих кредитов, в соответствии с условиями которого страхуются имущественные интересы общества, связанные с его предпринимательским риском в отношении вероятности возникновения убытков в результате неисполнения обязательств покупателем по договору, предусматривающему предоставление коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа.
Суды подтвердили, расходы по спорному договору не подпадают под перечень договоров, указанных в п. 1 ст. 263 НК РФ, в связи с чем понесенные Обществом по нему затраты не могут учитываться в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Позиция судов поддержана в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18.01.2022 по делу № А11-1240/2017 (ООО «БЕКО»).
