НПД: аренда — это услуга и передача имущественных прав?

Обжалуемым решением Обществу доначислен НДФЛ в связи с неудержанием налога с сумм арендной платы, выплачиваемых по договору аренды жилого помещения, заключенного с работником, являющимся налогоплательщиком налога на профессиональный доход.

По мнению налогового органа:

• доходы от сдачи имущества в аренду облагаются НДФЛ; 
• не признаются объектом налогообложения НПД; 
• в целях применения законодательства о налогах и сборах сдача имущества в аренду является услугой; 
• договор аренды заключен ранее даты регистрации физлица в качестве налогоплательщика НПД.

Суды первой и апелляционной инстанции пришли к выводу, что на основании ст. 38 НК РФ передача жилого помещения в аренду является услугой; в силу положений Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ доходы от оказания услуг по сдаче в аренду помещения своему работодателю подлежат налогообложению НДФЛ. 

Арбитражный суд Поволжского округа отменил состоявшиеся решения по данному спору — постановление от 10.02.2023 № Ф06-28340/2022 по делу № А65-11596/2022 (ООО «Лаборатория «Регион-Строй»). 

В соответствии с частью 1 ст. 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом не являются объектом налогообложения НПД доходы, в том числе: 

• от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);
• от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

Суд кассационной инстанции указал, что, передав имущество в пользование, арендодатель впоследствии не совершает каких-либо действий по заданию арендатора, а плата взимается не за оказание арендодателем услуг (поскольку оказания услуг как такового в данном случае не происходит), а за то, что сам арендатор пользуется объектом аренды.

Учитывая, что предметом договора аренды жилого помещения является переход имущественных прав, суд пришел к выводу, что выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное п. 8 части 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

Вывод кассационного суда подтверждается позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума от 22.07.2003 № 3089/03 о том, что из анализа п. 5 ст. 38 и ст. 39 НК РФ не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг.

Кассационная инстанция пришла к выводу о том, что законодательством не предусмотрено ограничение обложения НПД арендной платы, получаемой физическим лицом за передачу в аренду жилых помещений лицу, которое одновременно является (либо являлось менее двух лет назад) его работодателем.