Исключение из ЕГРЮЛ и налоговые последствия

Минфин России в письме от 13.01.2023 № 03-03-06/1/1642 разъяснил, что не всякая кредиторская задолженность перед организацией, исключенной из ЕГРЮЛ, подлежит признанию в составе внереализационных доходов.

Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» установлены основания исключения организации из ЕГРЮЛ по решению налогового органа:

• п. 1 ст. 21: при непредставлении отчетности и отсутствии операций по банковскому счету в течение 12 месяцев;
• п. 5 ст. 21:  при невозможности ликвидации юрлица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников), а также при наличии в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

Если организация исключается из ЕГРЮЛ по первому основанию (как недействующая), то правовые последствия ее исключения из ЕГРЮЛ приравнены ГК РФ к ее ликвидации (п. 2 ст. 64 ГК РФ). Данная позиция подтверждается Определениями СКЭС ВС РФ от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795 и от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451. Следовательно, кредиторская задолженность такой организации признается в целях налогообложения прибыли (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Исключение организации из ЕГРЮЛ по второму основанию не приводит признанию такой организации недействующим юридическим лицом. Поэтому кредиторская задолженность такой организации не подлежит списанию и отражению в составе внереализационных доходов. Однако она может быть списана по иным основаниям, например, в связи с истечением срока исковой давности.