Основанием для обращения в суд явилось несогласие общества (ООО «Морская дирекция») с решением налогового органа о доначислении НДС, привлечении к налоговой ответственности в связи неправомерным неотражением безвозмездной передачи неотделимых улучшений земельного участка в налоговой декларации по НДС.
Отказывая обществу в удовлетворении требований, суды, руководствуясь положениями ст. 38, 39, 146, 167 НК РФ, принимая во внимание сложившуюся судебную практику, пришли к выводу, что безвозмездная передача неотделимых улучшений, произведенных на арендованном земельном участке, является реализацией товаров (работ, услуг) и подлежит обложению НДС.
Обществом (арендатор) был заключен с гражданином С. (арендодатель) договор о предоставлении земельного участка в аренду. Условиями договора не предусмотрено возмещение арендатору стоимости произведенных неотделимых улучшений по истечении срока аренды или прекращении действия договора.
Вместе с тем, на переданном земельном участке прежним арендатором (АНО «ЕТД», которым создано ООО «Морская дирекция») были произведены в том числе неотделимые улучшения (покрытие площадки, устройство дорожной одежды на съездах, горизонтальная дорожная разметка на бетонном покрытии и иные объекты, необходимые для осуществления налогоплательщиком своей деятельности), переданные обществу в качестве взноса в уставной капитал.
Гражданин С. продал земельный участок гражданину Ф., по истечении срока действия договора новый договор аренды земельного участка между обществом и новым собственником не заключался, земельный участок с 25.04.2017 находился в пользовании общества без законных оснований и использовался без внесения платы.
Решением суда, взыскав сумму неосновательного обогащения, обязали общество освободить земельный участок. Находящиеся на земельном участке объекты (в том числе покрытие площадки, устройство дорожной одежды на съездах, горизонтальная дорожная разметка на бетонном покрытии), являющиеся неотделимыми улучшениями, были переданы обществом собственнику участка безвозмездно и списаны обществом в декабре 2018 года по остаточной стоимости на общую сумму 69 158 987,68 руб.
Поскольку передаваемые арендодателю неотделимые улучшения имеют стоимостную и физическую характеристики, обществом определена их остаточная стоимость, то их передача, как правильно указано судами, является реализацией и подлежит включению в налоговую базу по НДС.
Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 13.01.2022 по делу № А83-20406/2020 согласился с позицией нижестоящих судов о том, что момент возвращения новому владельцу земельного участка, ранее арендованного у иного собственника, не является моментом определения налоговой базы по безвозмездной реализации неотделимых улучшений. Такая реализация является состоявшейся после выбытия неотделимых улучшений из собственности общества, а именно, после их списания в 4 квартале 2018 года, в связи с чем доначисление НДС, начисление пени и штрафа являются обоснованными.
