Основанием для доначисления налога на прибыль и уменьшения убытка послужил вывод налогового органа о неправомерном включении в состав расходов затрат на приобретение доли в уставном капитале общества, мотивированный невозможностью признания расходов, не оплаченных в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы».
Как полагал налоговый орган, ст. 346.25 НК РФ позволяет учесть такие расходы только в случае, если налогоплательщик в период применения упрощенной системы налогообложения применял объект налогообложения «доходы минус расходы».
Судами установлено, что в период применения УСН Общество создало дочернюю компанию, в уставный капитал которой внесены денежные средства и недвижимое имущество. Затем доля в уставном капитале была отчуждена, но денежные средства в оплату этой доли в период применения УСН не поступали.
Перейдя с 01.01.2020 на применение общей системы налогообложения, Общество при исчислении налога на прибыль за 2020 год учло выручку от реализации доли в уставном капитале дочерней компании (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ) и расходы, связанные с приобретением доли в уставном капитал (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 и подп.2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Признавая недействительным решение инспекции, суд первой инстанции исходил из того, что возможность вычета расходов на приобретение доли в уставном капитале при исчислении налога на прибыль организаций не ставится в зависимость от порядка формирования объекта налогообложения, ранее применявшегося налогоплательщиком при исчислении налога по УСН.
Суд апелляционной инстанции не согласился с позицией суда первой инстанции, придя к выводу о том, что подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ позволяет учесть при переходе на общую систему налогообложения расходы, не оплаченные в период применения УСН, только в тех случаях, когда налогоплательщик применял объект налогообложения «доходы минус расходы». По мнению суда, налогоплательщик создал ситуацию для получения необоснованной налоговой выгоды и имело место внутреннее перемещение активов и перераспределение долей участников внутри группы компаний между аффилированными между собой лицами.
Кассационная инстанция согласилась с выводами суда апелляционной инстанции.
СКЭС Верховного Суда РФ в Определении от 31.01.2023 № 308-ЭС22-21205 по делу № А32-30180/2021 (ООО «Абитерно») оставила в силе решение суда первой инстанции. Суд, признавая, что спор носит методологический характер, указал, поскольку подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ требует от организации признать в составе доходов, облагаемых налогом на прибыль, выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), произошедшей в период применения УСН, но не оплаченной ко дню изменения налогового режима, то, следуя принципу соотносимости доходов и расходов, налогоплательщик не может быть ограничен в праве уменьшить доходы на относящиеся к их получению расходы. Иное приводило бы к произвольному налогообложению.
