Минфин России в письме от 25.11.2024 № 03-11-11/117947 разъяснил, что возмещение, полученное при изъятии недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд, в том числе убытки и упущенная выгода, не учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.
Напомним, что при применении УСН в доходах не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. При этом доходы в виде компенсации за изъятое недвижимое имущество для государственных нужд с денежной компенсацией, понимаемой как полное денежное возмещение расходов и убытков, возникших с изъятием, в ст. 251 НК РФ не поименованы.
Но Минфин России, делая вывод о невключении суммы возмещения в доходы, вспомнил о Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2019/09. Суд пришел к выводу, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.
Одновременно в письме обращено внимание, что с 1 января 2025 г. при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН доходы в виде сумм возмещения в связи с изъятием земельных участков для государственных и муниципальных нужд собственникам этих земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам этих земельных участков, а также правообладателям расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости учитываться не будут (подп. 5 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
