Верховный Суд в Определении от 06.12.2021 № 308-ЭС21-22469 поставил точку в споре по вопросу определения надлежащего периода, в котором обществу следует восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету с сумм предварительной оплаты товара.
Общество в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, приняв к вычету НДС с суммы оплаты в счет будущей отгрузки товаров, не отразило операции по приобретению товаров у контрагента и не восстановил суммы НДС, ранее принятые к вычету с сумм предварительной оплаты за поставленный товар. Согласно договору право собственности на товар переходит к покупателю с момента фактической передачи продукции покупателю на его складе. Датой получения (приемки) товаров налогоплательщиком, а значит и перехода права собственности является 07.10.2019.
Налогоплательщик, полагая, что условия, предусмотренные п. 2 ст. 171, п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ (в том числе в части принятия товара к учету), выполнены им в 4 квартале 2019 года, НДС с авансов в счет поставки товаров, принятый к вычету в 3 квартале 2019 года, восстановил в 4 квартале 2019 года.
Согласно разъяснениям Минфина и ФНС России, изложенным в письмах от 25.02.2009 № 03-07-10/04, 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, а также позиции Конституционного Суда в определении от 08.11.2018 N 2796-О, определяющим условием для принятия продавцом к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг), поскольку в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога. В силу упомянутого принципа «зеркальности» позиция Минфина и ФНС России должна относиться и к восстановлению вычета НДС с аванса у покупателя. При этом не предполагается возможность изменения срока восстановления сумм НДС, принятого к вычету в отношении авансовых платежей, с переходом на налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором соответствующие гражданско-правовые обязательства были фактически исполнены (отгружены/поставлены товары, выполнены работы, оказаны услуги).
Суды признали правомерной позицию налогового органа, согласно которой определяющим условием для принятия к вычету налога, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), поскольку иное бы противоречило сущности косвенного налога.
