Общество, применявшее УСН с объектом «доходы», не согласилось с решением инспекции в части доначисления НДС и налога на прибыль по эпизоду утраты права на применение спецрежима в связи с заключением договора простого товарищества.
Напомним, что согласно п. 3 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в п. 4 ст. 346.13 НК РФ указано, что если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Суды первой и апелляционной инстанций признали решение инспекции в части доначисления НДС, налога на прибыль по эпизоду, связанному с заключением договора простого товарищества недействительным. Суды исходили из того, что само по себе название договора как «простого товарищества» не свидетельствует о возникновении между его участниками правоотношений по совместной деятельности, так как фактов общего ведения производственной деятельности, внесения вкладов, объединения имущества, материальных, трудовых и производственных ресурсов, общих расходов, единого дохода, инспекцией не установлено, а фактически имела место неправильная квалификация налоговым органом указанного договора, который по своей сути является одним из видов организационных договоров, не поименованных ГК РФ, или договором о содружестве. Целью договора было участие и победа в проводимых конкурсах на заключение договоров об оказании охранных услуг, при этом участники договора, не объединяясь, впоследствии самостоятельно осуществляли свою уставную деятельность.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа постановлением от 14.03.2024 по делу № А33-25/2022 (ООО «Бастион-Канск») отменил судебные решения и отправил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Кассационная инстанция отметила, утрата права на применение УСН с объектом налогообложения «доходы» связана с возникновением у налогоплательщика статуса участника договора простого товарищества (товарища) и не зависит от фактических обстоятельств исполнения (неисполнения) обязательств по такому договору либо получения налогоплательщиком доходов от осуществления деятельности в рамках данного договора.
Договор простого товарищества является консенсуальным, то есть заключенным с момента согласования сторонами всех существенных условий, при этом передача имущества для таких договоров не является обязательным условием их заключения; статус участника договора простого товарищества возникает с момента согласования сторонами всех существенных условий путем его подписания (Определение ВАС РФ от 29.01.2007 № 970/07 по делу № А73-10240/2005-26).
Судами было установлено, что договор простого товарищества был заключен; его заключение позволило Обществу как уполномоченному участнику простого товарищества участвовать в проводимых ОАО «РЖД» торгах с заключением по их результатам 344 договоров об оказании услуг по охране объектов ОАО «РЖД». Данный договор неоднократно продлялся его товарищами путем заключения дополнительных соглашений; использовался Обществом при осуществлении уставной деятельности, недействительным не признан, не прекращен по основаниям, установленным п. 1 ст. 1050 ГК РФ. В связи с этим Общество для сохранения права на применение УСН должно было изменить объект налогообложения. При сохранении объекта налогообложения «доходы» Общество признается утратившим право на применение УСН.
