Основанием для доначисления налога на прибыль послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы по налогу на прибыль путем завышения внереализационных расходов за 2018 год в виде признанных должником штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств на основании решения суда, вступившего в законную силу в 2017 году.
Не согласившись с решением инспекции, Общество обжаловало его в судебном порядке.
Отказывая Обществу в удовлетворении требований, суды первой и апелляционной инстанций отметили, что согласно абзацу третьему п. 1 ст. 54 НК РФ признается допустимым исправление ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации.
При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога (Определения СКЭС ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 и от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911).
Как верно указали суды, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств в соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ можно учесть в текущем налоговом периоде, если их неотражение в периоде истечения искового срока привело к переплате налога, в текущем налоговом периоде получена прибыль, к моменту подачи декларации не истек трехлетний срок возврата или зачета переплаты.
По мнению Общества, уплатив налог на прибыль за 2017 год в установленный срок, Общество имело право распорядиться образовавшейся (в силу невключения внереализационных расходов в декларацию за 2017 год) переплатой в течение 3 лет после 28.03.2018, то есть до 28.03.2021, в связи с чем Общество подало уточненную налоговую декларацию 10.02.2021, то есть в указанный трехлетний период.
Суды указали, что неотражение внереализационных расходов в налоговой декларации за 2017 год является ошибкой налогоплательщика, которая обнаружена Обществом только в 2021 году.
Таким образом, с учетом положений абзаца третьего п. 1 ст. 54 НК РФ Общество имеет право на учет спорных расходов либо в период допущения ошибки — 2017 год, либо в текущем периоде 2021 год — в периоде обнаружения.
Как указали суды, действующее налоговое законодательство не предусматривает возможности произвольного выбора налогоплательщиком периода исправления ошибки, устанавливая при этом только вышеуказанную альтернативу.
Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 24.10.2022 по делу № А05-14931/2021 (ООО «Финансгруп») признал обоснованным вывод судов, что, заявляя расходы в декларации за 2018 год, относящиеся к 2017 году, но выявленные как незадекларированные только в 2021 году, Общество нарушило положения ст. 54 НК РФ, в связи с чем налоговая база по налогу на прибыль за 2018 год неправомерно занижена.