УСН: какая налоговая ставка применяется при смене места нахождения налогоплательщика

13 октября 2022 г.

Общество выразило несогласие с выводом налогового органа о занижении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2019 год в результате неправомерного применения налоговой ставки 1%. 

По мнению Общества, до истечения срока представления налоговой декларации по УСН за 2019 год и срока уплаты налога местом нахождения общества являлась Чеченская Республика, на территории которой установлена налоговая ставка 1%, а не 6%. Представление Обществом первичной налоговой декларации за 2019 год в налоговый орган по предыдущему месту учета, а также исчисление в указанной декларации суммы налога с применением налоговой ставки 6% обусловлено виновными действиями налоговых органов, признанными впоследствии незаконными. 

По состоянию на 31.12.2019 Общество, применяя УСН, состояло на учете в Межрайонной ИФНС России по Иркутской области. 04.02.2020 принято решение о внесении изменений в учредительные документы (изменение юридического адреса). В ЕГРЮЛ внесена запись от 20.03.2020, содержащая сведения о новом адресе места нахождения Общества в Чеченской республике.

Сначала Общество представило первичную налоговую декларацию по УСН за 2019 год в Межрайонную ИФНС России по Иркутской области, исчислив налог по ставке 6%. Согласно уточненной налоговой декларации, представленной 08.09.2020 в Межрайонную ИФНС Росси по Чеченской Республике, общество уменьшило сумму налога, применив налоговую ставку 1%.

Суды пришли к выводу, что поскольку по состоянию на 31.12.2019 местом нахождения общества являлась Иркутская область, Общество при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2019 год не вправе применять налоговую ставку 1%, предусмотренную для организаций, местом нахождения которых в 2019 году являлась Чеченская Республика. Местонахождение общества на дату истечения срока представления налоговой декларации и дату срока уплаты налога по итогам налогового периода не имеет правового значения — постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.10.2022 по делу № А77-4/2022 (ООО «Рента»).