Общество оспорило в суде требование об уплате земельного налога за 2020 год, в котором отражен перерасчет налога по ставке 1,5% вместо ранее исчисленного налога по ставке 0,3%.
Основываясь на положениях ст. 387–391, 394 НК РФ, правовой позиции, изложенной Верховным Судом РФ в определениях от 21.12.2018 № 307-КГ18-20670, от 30.10.2018 № 305-КГ8-16987, от 20.06.2018 № 301-КП8-7425, учитывая письма Минфина России от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083, от 15.01.2020 № 03-05-06-02/1158 и ФНС России от 05.04.2019 № БС-4-21/6245@, от 19.06.2020 № БС-4-21/10095@, от 15.09.2021 № БС-4-21/13121@, суды сделали вывод об обоснованном исчислении налоговым органом земельного налога с применением ставки, установленной для земельных участков в размере 1,5%, в связи с их использованием в предпринимательской деятельности, направленной на извлечение прибыли (получение дохода от продажи участков), что не отвечает условиям для применения пониженной ставки земельного налога.
Кассационный суд напомнил, что налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2007 № 372-О-П).
На инспекции лежала обязанность доказать, что общество использовало земельные участки в предпринимательской деятельности. В качестве обоснования такого утверждения инспекция отметила, что сама принадлежность земельного участка на праве собственности коммерческой организации обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.
Между тем в Налоговом кодексе не содержится нормы о том, что сама по себе принадлежность земельного участка коммерческой организации, приобретенного для индивидуального жилищного строительства, означает его использование в предпринимательской деятельности.
Как указано в Определении Верховного Суда РФ от 24.06.2022 № 310-ЭС22-2242, определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, п. 15 ст. 396 НК РФ установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.
Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 05.10.2022 по делу № А41-94065/2021 (ООО «Тишина») пришел к выводу о том, что инспекция не привела надлежащих доводов, подтверждающих использование обществом спорных земельных участков в предпринимательской деятельности, а те доводы, по которым инспекция пришла к указанному выводу, не основаны на законе.
