При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ, в адрес организаций и индивидуальных предпринимателей НДС подлежит исчислению и уплате налоговым агентом — покупателем в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ).
С 1 октября 2022 года обязанность исчисления и уплаты НДС сохранена за иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме, а также их иностранными посредниками только в случае, если покупателями таких услуг являются физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (ст. 174.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ).
В письме ФНС России от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@ разъяснено, что при оказании иностранными организациями, состоящими на учете в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, в адрес покупателей иных услуг, не являющихся услугами в электронной форме (выполнении работ, реализации товаров), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанности налогового агента у покупателей не возникает. Одновременно с этим покупатель вправе самостоятельно исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет Российской Федерации с учетом подхода, изложенного в письмах ФНС России от 24.04.2019 №СД-4-3/7937 и от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@.
ФНС России поясняет, что в случае, когда оплата, частичная оплата (включая сумму НДС) в счет оказания услуг в электронной форме перечислена иностранному поставщику до 1 октября, обязанности налогового агента по НДС у покупателя не возникают. При этом покупатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный в адрес иностранной организации, даже если сами электронные услуги приняты на учет у покупателя после 1 октября 2022 года.
