СКЭС Верховного Суда РФ в очередной раз не поддержала выводы нижестоящих судов о невозможности выделения из единого недвижимого комплекса отдельных объектов движимого имущества для целей исчисления налога на имущество организаций.
Обществом был реализован инвестиционный проект — создан Энергоцентр «мини-ТЭС».
В ходе проведения проверки декларации по налогу на имущество организаций налоговым органом установлено невключение Обществом в налоговую базу имущества, входящего в состав «Энергоцентра «мини-ТЭС», в том числе газопоршневых агрегатов, водогрейных котлов, распределительных устройств, различных насосов. Это обстоятельство явилось основанием для доначисления налога на имущества, начисления пени и штрафа.
Отказывая обществу в удовлетворении требования, суды исходили из того, что спорные объекты в силу физических и эксплуатационных свойств являются неотъемлемой технологической частью «Энергоцентра «мини-ТЭС»; со ссылкой на заключение эксперта установили, что спорные объекты обладают признаками недвижимой и неделимой вещи, участвующей в обороте как единый недвижимый комплекс, по причине чего признали верными выводы налогового органа о занижении обществом налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2021 год.
СКЭС Верховного Суда в Определении от 15.01.2025 № № 306-ЭС24-10450 по делу № А12-12954/2023 (АО «ТЕКСКОР») не согласилась с выводами судов и отправила дело на новое рассмотрение.
Коллегия отметила, что ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному технологией производства, ни объединение имущества налогоплательщика в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т. п.) не являются достаточными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, в том числе частей конструктивно-сочлененного объекта, как объектов налогообложения по налогу на имущество организаций.
Имущество, правомерно учтенное налогоплательщиком в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого имущества (машины и оборудование), в том числе объекты, не являющиеся частями зданий и сооружений, либо выступающие частями зданий и сооружений, но не подлежащие учету в составе комплекса конструктивно-сочлененных предметов (требующие периодического обновления в силу существенно меньшего срока предполагаемой эксплуатации в сравнении со сроком полезного использования всего здания или сооружения и (или) не вносящие существенного вклада в стоимость соответствующего комплекса), не облагается налогом на имущество организаций.