При формировании сальдо ЕНС на 01.01.2023 не учитывались излишне уплаченные по состоянию на 31.12.2022 налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, если со дня их уплаты прошло более трех лет.
Минфин России в письме от 07.08.2024 № 03-02-06/73804 отметил, что Налоговым кодексом не предусмотрена возможность распоряжения налогоплательщиком денежными средствами, не формирующими положительное сальдо его единого налогового счета, а также не регламентируется порядок «списания» таких сумм.
Однако в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О указано, что положения ст. 78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска установленного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
При этом в совокупной обязанности учитывается сумма переплаты по «налоговым» платежам сроком свыше трех лет на основании соответствующего судебного решения или произведенного налоговым органом перерасчета (подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
